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旅游集团内部审计外部化实现形式和策略研究

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龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 旅游集团内部审计外部化实现形式和策略研 究 作者:毕昆仑 来源:《经营管理者· 下旬刊》2016 年第 02 期 摘 要:传统意义的内部审计由于自身职能的缺陷,已难以适应旅游集团化发展趋势的管 理要求。因此,结合国际内部审计的发展趋势,实现内部审计外部化,已成为当前旅游集团内 审管理的新途径。文章通过内部审计外部化的可性行、实行形式分析以及策略选择,探讨旅游 集团内部审计外部化的问题。 关键词:旅游集团 内部审计外部化 实行形式 策略选择 自 20 世纪 90 年代末期以来,旅游集团呈加速发展的态势。以国旅集团、中旅集团、中青 旅集团、华侨城旅游集团为代表的国资传统旅游集团获得了长足发展。地方强力整合的以北京 首都旅游集团、上海锦江国际集团、西安曲江旅游集团为代表的旅游集团发展如雨后春笋。旅 游集团的不断发展使得旅游集团对内部管理必然有着更高和更多的要求。内部审计,作为集团 内部管理的重要组成部分,为适应现代企业集团经营管理的需求,必然要有新的改进与尝试。 而内部审计外部化,作为解决集团内部审计职能弱化的一个重要手段,目前正在不断地进行着 探索与应用。 一、旅游集团内部审计外部化的概念 旅游集团内部审计外部化,即旅游集团通过聘请外部审计人员来执行内部审计业务。内部 审计外部化实行中,内部审计的工作目标和范围没有变化,只是审计主体发生了变化,由内部 审计人员变为外部审计人员,或是内、外部审计人员共同组成。 当前,内部审计外部化主要有外包与合作两种形式。外包是指企业将其内部审计工作全部 或大部分外包给外部审计组织,即内部审计业务完全由会计事务所或其他咨询服务机构部分或 全部执行;合作是指企业在开展内部审计工作时,根据需要借助外部审计力量,共同完成内部 审计工作,即由内部审计部门及人员与外部审计机构的协凋与配合完成。集团规模及行业不 同,是否实行内部审计外部化及及实现的方式可能都有所不同。 二、旅游集团内部审计外部化的可行性 1.理论需求。委托代理理论:委托代理理论将两权分离公司中所有者和经营者的关系理解 为一种委托代理关系,对公司拥有所有权的股东委托企业经营者(代理人)形式企业的控制 权。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 集团的委托代理关系一般呈现如下纽带关系如图 2-1 所示。集团作为一个多层次的法人联 合体,在本质是一组多重的契约关系,其委托代理双方的信息更加不对称,所以在集团内部就 更应该加强协调、监管委托代理关系的管理机制。 委托代理问题的研究源于现实的企业代理关系中的经济人假设、信息不对称假设、目标函 数不一致假设和不确定假设。委托代理关系容易引起三种主要的问题:道德风险、逆向选择和 “内部人控制”。具体到旅游集团就是,国家与旅游集团(所有者与经营者)由于投资的原因, 存在委托代理关系。旅游集团内部审计就是通过旅游集团会计信息,对受托责任的履行过程和 结果内部进行的再次评价。因此,内部审计有可能产生逆向选择问题、道德风险问题和“内部 人控制”问题。因此,从理论上来说,只有把内部审计外部化,才能从根本上解决内部审计有 可能产生的问题,从而实现降低代理成本,保证会计信息质量,提高投资者决策的准确性。 2.现实需求。 2.1 强化内部审计独立性的需求。由于我国旅游集团发展起步晚,旅游现代企业制度尚未 完全确立,一些旅游集团内部审计机构形同虚设,在高层管理人员的授权范围内开展工作,并 未完全发挥其职能;同时,因为集团各下辖单位内部审计机构隶属于集团机构,集团内部审计 机构很难保证超然独立性,难以公允的评价下辖单位的情况;不少旅游集团属于国有企业,其 设置集团内部审计机构,有些是为了应付政府部门的监督检查,或者只为应付等级旅游集团评 审,不是为了真正对集团整体状况或下辖单位进行审计,从而影响到集团内部审计的作用。为 解决以上问题,审计机构和审计人员都需强化独立性。各个内审机构和各内审机构的内审人员 是旅游集团的分支机构和分支机构成员,因利益关系其审计工作不可避免地受到集团、下辖单 位和其他人员的影响,也会存在机会主义成本。因此,引入外部审计,可以增加审计要素的独 立。从审计独立性的角度来考虑,外部审*夏诓可蠹聘哂旁叫浴 2.2 提高内部审计质量的需求。首先,从历史来看,外部审计从刚开始就充当公司顾问或 咨询师,凭借自己的能力进行财务调查。只有当财务审计制度确立以后,他们才逐渐的转向为 管理者当局服务。再者,当前旅游集团下辖的服务较多使得内部审计各自为政且显得较为混 乱。以天津旅游控股为例,其下辖服务有旅游板块、酒店板块、地产板块、养老开发板块、商 业板块和服务板块。因涉及的的领域较为宽泛加上其涉及的服务板块审计的特殊性,使得各个 独立机构对于其自身的审计缺乏质量保证。从另一面来说,各个独立服务板块机构的内部审计 人员大都是财会人员出身,他们大多不懂旅游的业务运营过程,在审计时又无法站在旅游集团 的角度进行全面审计,影响了集团整体内部审计的效果和权威性。而事实上,集团审计工作又 是一项整体性、综合性、技术性、专业性很强的工作,其工作特点要求审计人员不仅要有全面 的眼光,更要有丰富的专业知识、实践经验以及较强的判断能力。目前,各旅游集团配备的审 计人员,就综合素质而言,较难充分履行集团内部审计的职能。而外部审计以其拥有的旅游行 业整体经验、专门的旅游知识,使得其在充分了解旅游集团的情况下能够为旅游集团的管理提 供更加可靠的信息,从而确保审计质量的稳定。 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 3.旅游集团的成长方式和组织模式的特殊性使得旅游集团对内部管理必然有着更高和更多 的要求。在旅游集团成长方式上,资产重组、国内兼并、国际国内合作等资本运作开始成为重 要手段。股份制的推行、股票市场的发展使得企业资本运作更活跃,社会资本迅速流入旅游 业,促成了以旅游为主业,跨行业综合性集团的快速发展。旅游集



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